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税言税语|被抓被罚被降级,律所涉税非法走为面临哪些法律及税务责任?

2022-01-11 06:31分类:抗辩二审 阅读:

短序:律师事务所涉税风险及法律责任之四:对律师事务所涉税非法走为简略导致的后果进走梳理归纳。

媒介

在谈法律责任前,先和大师一首明白下律所税务出了题目事实归谁管?俺国现走税收征管体系是征收、管理、稽查三分袂模式。税收征收、管理平日由税务局派出机构税务所或直属机构税务分局负责,税务稽查平日由税务稽查局负责。但原因主管税务机关在税收征管过程中也不妨依法对纳税人实施日常税务检查,为避免其与税务稽查局职责交叉,必要对二者税务检查权的使用周遭进一步细分。继2002年10月《税收征管法实施详目》第九条对偷税、躲避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处由稽查局“专司”进走清楚后,2003年10月,国家税务总局《关于进一步增强税收征管基础管事若干题目的偏见》(国税发﹝2003)124号)规定,日常检查是指税务机关苏息漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询,明白纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与体系审计的日常管理走为。征收管理部分与稽查部分在税务检查上的职责周遭要听命以下三个原则划分:一是在征管过程中,对纳税人、扣缴责任人执走纳税责任的日常性检查及处理由下层征收管理机构负责;二是税收非法案件的查处(包括选案、检查、审理、执走)由稽查局负责;三是专项检查安设由稽查局负责牵头同一机关。自此,主管税务机关与税务稽查局在检查权使用方面的职责进一步厘清。

于是,一但稽查局来过问税务题目,律所距离承担反答法律责任的风险就专有高了。少见是方今税务机关挑出“无风险不打扰”,信歇化条件“精准稽查”下再想幸运过关,可谓难上加难。下面俺们对律所涉税非法走为最有简略导致的后果进走个梳理归纳,让大师有个基本印象。

一、 涉税刑事责任

——虚开增值税专用发票罪。2018年8月27日,最高人民法院印发《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准相关题目的告诉》(法[2018]226号),按此最新的量刑标准,虚开的税款数额在五万元以上的,以虚开增值税专用发票罪处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额在五十万元以上的,认定为“数额较大”,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额在二百五十万元以上的,认定为“数额伟大”,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

——虚开发票罪。根据2011年11月21日最高检、公安部《刑事案件立案追诉标准(二)增添规定》,虚开发票100份以上或者虚开金额累计在40万元以上,或虽未达到上述标准,但五年内因虚开发票走为受过走政惩办二次以上的,答予立案追诉。对情节厉重的,处二年以下有期徒刑、拘役或者管束,并惩办金;对情节少见厉重的,处七年以下有期徒刑,并惩办金。

——犯罪购买(伪造的)增值税专用发票罪。根据2010年5月7日最高检、公安部《刑事案件立案追诉标准(二)》,犯罪购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票25分以上或者票面额累计在10万元以上的,答予立案追诉。对犯本罪的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或单处二万元以上二十万元以下罚金。

——逃税罪。根据2010年5月7日最高检、公安部《刑事案件立案追诉标准(二)》,纳税人躲避缴纳税款,数额在5万元以上并且占答纳税总额10%以上,经税务机关依法下达追缴告诉后,不补缴税款、滞纳金或者不应许走政惩办的;达到上述标准,纳税人五年内因躲避缴纳税款受过刑事惩办或者2次以上走政惩办的;扣缴责任人躲避缴纳已扣、已收税款,数额在5万元以上的,答予立案追诉。躲避缴纳税款数额较大并且占答纳税总额10%以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并惩办金;数额伟大并且占答纳税总额30%以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并惩办金。纳税人在公安机关立案后再补缴答纳税款、缴纳滞纳金或者应许走政惩办的,不影响刑事责任的追究。

二、税务走政惩办

——偷税。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定,纳税人伪造、变造、藏匿、擅自烧毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列利润,或者经税务机关告诉申报而拒不申报或者进走子虚的纳税申报,不缴或者少缴答纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;组成犯罪的,依法追究刑事责任。扣缴责任人采取前款所列方式,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;组成犯罪的,依法追究刑事责任。

——编造子虚计税依据。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款规定,纳税人、扣缴责任人编造子虚计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。

——不进走纳税申报,不缴或者少缴答纳税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款规定,纳税人不进走纳税申报,不缴或者少缴答纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

——规按期限内不缴或者少缴答纳或者答解缴的税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条规定,纳税人、扣缴责任人在规按期限内不缴或者少缴答纳或者答解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十条的规定采取强逼执走措施追缴其不缴或者少缴的税款外,不妨处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。另外,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定,纳税人未听命规按期限缴纳税款的,扣缴责任人未听命规按期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日首,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

——答扣未扣、答收而不收税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定,扣缴责任人答扣未扣、答收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴责任人处答扣未扣、答收未收税款50%以上三倍以下的罚款。

——拒绝代扣、代收税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施详目》第九十四条规定,纳税人拒绝代扣、代收税款的,扣缴责任人答当向税务机关报告,由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金;纳税人拒不缴纳的,依照税收征管法第六十八条的规定执走。

——虚开发票。根据《发票管理办法》第三十七条规定,本办法第二十二条第二款规定,任何单位和小俺私家不得为他人、为本身开具与实际经业务务情况不符的发票;让他人工本身开具与实际经业务务情况不符的发票;介绍他人开具与实际经业务务情况不符的发票。忤逆规定虚开发票的,由税务机关没收非法所得;虚开金额在1万元以下的,不妨并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;组成犯罪的,依法追究刑事责任。犯罪代开发票的,依照前款规定惩办。

——答当开具而未开具或不规范开具发票。根据《发票管理办法》第三十五条规定,忤逆本办法的规定,答当开具而未开具发票,或者未听命规定的时限、次序、栏目,悉数联次一次性开具发票,或者未加盖发票专用章的;由税务机关责令改正,不妨处1万元以下的罚款;有非法所得的予以没收。

——未听命规定将其悉数银走账号向税务机关报告。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第四项规定,纳税人未听命规定将其悉数银走账号向税务机关报告的,由税务机关责令限期改正,不妨处二千元以下的罚款;情节厉重的,处二千元以上一万元以下的罚款。

——犯罪挑供银走账户、发票、表明或者其他方便,导致未缴、少缴税款。根据《中华人民共和国税收征管法实施详目》第九十三条规定,除没收其非法所得外,不妨处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

——躲避、拒绝或者以其他方式阻拦税务机关检查。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条和《中华人民共和国税收征收管理法实施详目》第九十六条规定, 纳税人、扣缴责任人有下列情形之一的,一是挑供子虚原料,不如实逆映情况,或者拒绝挑供相关原料的;二是拒绝或者压抑禁锢税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件相关的情况和原料的;三是在检查期间,纳税人、扣缴责任人转移、藏匿、烧毁相关原料的;四是有不依法应许税务检查的其他情形的。由税务机关责令改正,不妨处一万元以下的罚款;情节厉重的,处一万元以上五万元以下的罚款。

——税务代理人忤逆税收法律、走政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施详目》第九十八条规定,税务代理人忤逆税收法律、走政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴答纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

——逾期不执走税务走政惩办决定。根据《中华人民共和国走政惩办法》第五十一条第一款规定,当事人到期不缴纳罚款的,作出走政惩办决定的走政机关不妨每日按罚款数额的百分之三加惩办款;

三、税收联络惩戒

为了进一步惩戒厉重涉税非法失期走为,推进社会名誉体系建设,根据国务院《关于设立圆满取信联络激励和失期联络惩戒制度加快推进社会诚挚建设的就教偏见》(国发[2016]33号)和三十四部委《关于对强盛税收非法案件当事人实施联络惩戒措施的救助备忘录》的告诉(发改财金[2016]2798号),国家税务总局在原有“暗名单联络惩戒”的基础上修改圆满,发布了《强盛税收非法失期案件信歇公布办法》的公告(国家税务总局公告2018年第54号),从2019年1月1日首实施。其中严重内容是对符合偷、逃、骗、抗、走逃失联等9类标准组成“强盛税收非法失期案件”且未缴清税款、滞纳金和罚款的,向社会公布案涉企业、法定代外人、实际责任人、直接责任人信歇,并通报联系部分共同实施厉格监管和联络惩戒。联络惩戒措施严重调集在以下方面:

——始末“名誉中国”网站、企业名誉信歇公示体系和严重消歇网站向社会公示;

——纳税名誉级别直接判为D级、外汇管理部分列为货物贸易B类企业进走管理、走业协会商会听命走业标准、走规、走约实施惩戒;

——出入境管理机关可按告诉压抑禁锢其出境;

——局限担任企业董、监、高; 局限参与相关公共资源交易疏通;

——在一按期限内阻止参加当局采购疏通;

——对失期走为负有直接责任的注册执业人员等实施市场和走业禁入措施;

——从厉融资授信,局限公司发债和当局性资金声援,局限商品进口关税配额;

——局限购买不动产、乘坐飞机、乘坐列车柔卧、G字头动车组悉数座位和其他动车组一等以上座位、旅游度伪、入住星级以上宾馆及其他高虚耗走为;

——撤销当事企业及责任人员的荣誉称号,废除参加评先评优资格等措施。

强盛税收非法失期案件信歇自公布期限为3年,在公布后能缴清税款、滞纳金和罚款的,经税务机关确认,中止公布并告诉实施联络惩戒和管理的部分,但行为当事人的税收名誉记录长期保存。

四、降矬纳税名誉评级

方今,俺国税收名誉体系严重由两片面组成,即纳税名誉评价体系和强盛税收非法失期案件信歇公开及联络惩戒制度。两者之间既有内容上相互交叉的地方,又有情形适用中互相转换之处,造成许多人分不清,每每把纳税名誉体系与联络惩戒机制混为一谈。

纳税名誉评级依据的是国家税务总局《纳税名誉管理办法(试走)》(2014年40号公告)和国家税务总局《关于纳税名誉评价相关事项》的公告(2018年8号)。针对的是已办理税务登记,从事生产、经营的企业纳税人,暂不包括自然人、个体工商户和其他类型纳税人。而税收联络惩戒,也就是俗称的税收“暗名单”,不只针对企业,还包括法定代外人、实际负责人和财务负责人等。

纳税名誉评价始末纳税人名誉历史信歇、税务内部信歇、外部信歇,以一个纳税年度为周期,100分为限 90分以上的为A级;70分以上起火90分的为B级,;新设置企业或者评价年度内无生产经业务务利润且年度评价指标得分70分以上的为M级;40分以上起火70分的为C级; D级纳税名誉为年度评价指标得分起火40分或者涉及偷、逃、骗、抗税走为及其他厉重失期走为将直接鉴定。

企业取得A级评价不妨享福发票按需领用、办税绿色通道等诸多税收激励待遇,而D级评价除了发票领用受限外、列入重点评估检查对象外,还会被税务机关将纳税名誉评价造就通报联系部分,提出在经营、投融资、取得当局供答土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、当局采购、获得荣誉、安祥首肯、生产首肯、从业任职资格、资质审核等方面予以局限或阻止。一旦降为D级要保留2年,第3年也不得评价为A级。

在今年3月中共中心办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步强化税收征管改革的偏见》中,挑到精准实施税务监管的举措就是要设立健全以“名誉+风险”为基础的新式监管机制,健全取信激励和失期惩戒制度,充裕发挥纳税名誉在社会名誉体系中的基础性作用。对于律师小俺私家和律师事务所来说,要挑高对纳税名誉的偏重水平,否则不只影响自身税收便利性,更会对声誉和服务口碑甚至一些法律服务市场的准入门槛都产生负面影响。

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(作者:俞锟,广西同看律师事务所合伙人,涉税法律业务负责人,律师,税务师,法学硕士,广西律协评定的刑事专科律师。凝思于涉税犯罪辩护、税务法律风险防备及争议解决、资本股权筹划设计,拿手从法律与财税复合视角,挑供严谨化专科法律服务。)

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